Фундамент под оборудование амортизационная группа
Дата публикации 14.05.2019
Организация строит площадку, на которой будет смонтировано технологическое промышленное оборудование. Как отразить в учете площадку под оборудование и само оборудование? В качестве отдельных объектов основных средств или как один инвентарный объект – оборудование на фундаменте? Как движимое или как недвижимое имущество?
Под инвентарным объектом основных средств в бухгалтерском учете понимается (п. 6 ПБУ 6/01):
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).
Для целей исчисления налога на прибыль порядок выделения единицы учета в отдельный объект амортизируемого имущества специально не установлен. Минфин России в письме от 10.03.2011 № 03-03-10/18 пояснил, что отсутствие в НК РФ такого порядка не означает, что в этих целях следует применять порядок, установленный для целей бухгалтерского учета, и указал на системные признаки, которыми должен обладать объект амортизируемого имущества для признания его в качестве учетной единицы. Особое внимание в письме обращено на анализ способности выполнения функций каждым из составляющих компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи, правомерности отнесения составляющих к отдельным объектам амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, ред. от 08.05.2018) объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.
Исходя из вышеизложенного, площадку и оборудование, смонтированное на этой площадке, можно учитывать в качестве отдельных объектов основных средств, если выполняются следующие условия:
- сумма понесенных затрат на каждый отдельный объект имущества может быть определена;
- оборудование может функционировать без привязки к данной площадке, а площадка может быть использована для иных целей (помимо установки на ней данного оборудования);
- при необходимости оборудование можно демонтировать с площадки без ущерба для него и площадки;
- сроки полезного использования оборудования и площадки существенно различаются, можно определить срок полезного использования каждого объекта (сроки полезного использования объектов основных средств, установленные организацией для целей бухгалтерского учета, не соответствующие предусмотренным Классификацией основных средств, в целях налогообложения применены быть не могут).
В противном случае площадка и установленное на ней оборудование должны учитываться как единый объект основных средств.
По мнению Минпромторга России, несмотря на то что технологическое оборудование промышленных предприятий может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует критериям такового, может быть неоднократно демонтировано и перемещено на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик без потери технических свойств и технологических функций (письмо Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590-12, доведено до сведения налоговых органов на местах письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@).
Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:
- десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
- рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
- ваш e-mail не передается третьим лицам;
Источник
ОКОФ: код 220.00.00.00.000
Классификатор: ОКОФ ОК 013-2014
Код: 220.00.00.00.000
Наименование: Сооружения
Дочерних элементов: 21
Амортизационных групп: 0
Код в СНС 2008: AN1122
Наименование в СНС 2008: Другие сооружения
Прямых переходных ключей: 0
В ОКОФ к группировке «СООРУЖЕНИЯ» относятся инженерно-строительные объекты, возведенные с помощью строительно-монтажных работ.
Сооружение — результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.
Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей. Например, различного рода емкости для хранения различного рода веществ, установленные на фундаменты или иным способом прочно связанные с землей, относятся к сооружениям. Фундаменты под ними входят в состав данных сооружений.
Такие объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Фундамент, на котором установлены такие объекты, входит в состав данного оборудования.
Примерами сооружений могут служить такие объекты, как магистрали, улицы, автомобильные, железные дороги, взлетно-посадочные полосы аэродромов; мосты, эстакады, тоннели; водные магистрали, плотины и другие гидротехнические сооружения; магистральные трубопроводы, линии связи и электропередачи; местные трубопроводы, шахты и сооружения для отдыха, развлечений и проведения досуга.
К сооружениям отнесены также исторические памятники, которые невозможно определить как жилые или нежилые здания. Кроме того, к данному подразделу относятся волнорезы, дамбы, насыпи для борьбы с наводнениями и т.д., предназначенные для увеличения количества и улучшения качества земель, расположенных в непосредственной близи от этих сооружений (примыкающих к ним), и сооружения, необходимые для разведения аквакультур, такие как рыбоводческие хозяйства, садки для выращивания моллюсков и т.п.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.
В частности, нефтяная скважина включает вышку и обсадные трубы; плотина включает тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.; эстакада включает фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения; мост включает пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил); автомобильная дорога в установленных границах включает земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие относящиеся к дороге сооружения — ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м.
Оборудование, установленное на сооружении, не входит в состав сооружения и классифицируется в соответствующих группировках машин и оборудования (например, оборудование связи (антенны, электрическое оборудование), установленное на вышках сотовой связи).
Сооружения, не относящиеся к обрабатывающим производствам, такие как спортивные сооружения разного рода аттракционы; сооружения спортивных и детских площадок; специализированные транспортные сооружения — фуникулеры, горно-лыжные подъемники, канатные дороги и аналогичные, предназначенные для перемещения людей и грузов на небольшие расстояния, учитываются как сооружения, включая фундаменты и все оборудование, являющееся их неотъемлемой частью.
К данной группировке отнесены также резервуары, цистерны и аналогичные емкости из металлов, котлы паровые, бочки и аналогичные емкости из черных металлов, устанавливаемые на фундаментах, связанных с землей.
Группировка 220.00.00.00.000 в ОКОФ содержит 21 подгруппировку.
- 220.25.1 — Металлоконструкции строительные
- 220.25.2 — Резервуары, цистерны и аналогичные емкости из металлов
- 220.28.22.18.150 — Подъемники лыжные
- 220.28.22.18.160 — Дороги канатный пассажирские и грузовые 220.28.99.39.191 — Оборудование фонтанное и газлифтное
- 220.41.20.20.300 — Сооружения топливно-энергетических, нефтехимических, газохимических и химических предприятий 220.41.20.20.400 — Сооружения машиностроительных производств
- 220.41.20.20.500 — Сооружения лесной промышленности, мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности, сооружения для сельскохозяйственного производства
- 220.41.20.20.600 — Сооружения для строительной индустрии, транспорта и связи
- 220.41.20.20.700 — Сооружения жилищно-коммунального хозяйства, охраны окружающей среды и рационального природопользования
- 220.41.20.20.800 — Сооружения металлургического и машиностроительного производства
- 220.41.20.20.900 — Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включенные в другие группировки
- 220.42.11.10 — Автомагистрали, автомобильные дороги, в том числе улично-дорожная сеть, прочие автомобильные, велосипедные или пешеходные дороги, взлетно-посадочные полосы аэродромов
- 220.42.12.10 — Дороги железные наземные и подземные
- 220.42.13.10 — Мосты и тоннели
- 220.42.21.1 — Коммуникации инженерные для жидкостей и газов
- 220.42.22.1 — Сооружения коммунальные для электроснабжения и связи
- 220.42.91.10 — Сооружения береговые и портовые, плотины, шлюзы и связанные гидромеханические сооружения
- 220.42.99.11 — Сооружения для горнодобывающей, добывающей и обрабатывающей промышленности
- 220.42.99.12 — Сооружения для занятий спортом и отдыха
- 220.42.99.19 — Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки
Код 220.00.00.00.000 не относится ни к одной амортизационной группе (на основании приложения к Постановлению Правительста РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»).
Прямого переходного ключа от старого ОКОФ к коду 220.00.00.00.000 нового ОКОФ не установлено.
Источник
Амортизация сооружения для движимого имущества
Опции темы
Амортизация сооружения для движимого имущества
Для трансформаторной подстанции, дизельной электростанции были построены фундаменты.
Трансформаторная подстанция, дизельная электростанция являются движимым имуществом.
Для целей бухгалтерского и налогового учёта фундаменты и само оборудование хочу разделить.
С тем, что бы только стоимость ОС «фундамент» учитывался при налогообложении налогом на имущество.
Какая имеется практика, как это лучше сделать? Можно (допускается) при налогообложении налогом на имущество из общей стоимости ОС выделить стоимость движимого имущества? Если сооружение «фундамент» включить в стоимость оборудования, как одно ОС, и потом это признать движимым имуществом, какая вероятность претензий? Какой ОКОФ и какая амортизационная группа может быть у сооружения «фундамент»?
Комментарий
Так ПБУ 6/01 п. 6, абзац 2, говорит: «В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
Методические указания к ПБУ 6/01 п. 11, абзац 3, говорится: «В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер».
Какой-то хитрый способ. Инвентарный объект основных средств -объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Сам-по себе фундамент трудно квалифицировать как самостоятельный объект, выполняющий какие-нибудь функции. Это просто набор блоков, да? Строение на фундаменте, которое можно разобрать и перенести тоже может быть квалифицированно как движимое имущество. Особенно если стоимость фундамента, (в случае, если его нельзя будет переместить, т.е. будет частичная ликвидация ОС) сравнительно невысока (по отношению к стоимости остальной части ОС).
Критерий 3. Наличие у объекта фундамента
На практике наличие фундамента у объекта суды рассматривают в совокупности с другими его характеристиками. Практика показывает, что даже при наличии у основного средства фундамента суды зачастую не признают его недвижимым имуществом.
Так, ФАС Восточно-Сибирского округа рассматривал в качестве спорного объекта временное сооружение на капитальном фундаменте. Суд отметил, что установка временного сооружения на капитальном фундаменте не означает, что такая постройка относится к объекту недвижимости. В свою очередь возведение бетонного фундамента не может рассматриваться как доказательство строительства капитального здания, поскольку такого рода фундамент часто используется также и для возведения временных сооружений (постановление от 13.03.12 № А33-737/2011).
ФАС Дальневосточного округа отметил, что наличие фундамента у павильона («бутовый и металлические столбы») однозначно не свидетельствует о прочной связи такого объекта с землей, при которой невозможно его перемещение без ущерба назначению (постановление от 06.12.11 № Ф03-5938/2011, оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.04.12 № ВАС-3987/12).
http://vip.1gl.ru/#/document/189/306425/?step=56
(Критерии, по которым суды оценивают, является объект движимым имуществом или относится к недвижимости)
Одной из причин почему ФНС спорит с налогоплательщиком является, вот эти самые критерии. Одним из главных критериев, очевидно, может являться наличие фундамента. Которое (фундамент) включили в общую стоимость ОС, тем более если это движимое имущество (есть фундамент — значит недвижимое!). С тем что бы не допускать этого и рассматриваю возможность разделить ОС «Фундамент» или можно назвать «основание» или «площадка» и ОС движимое имущество. ОКОФ такого ОС «площадка» может быть № 12 0001090 «Прочие сооружения, не включенные в другие группировки», амортизационная группа 10 (от 30 лет). А вот дизельная электростанция ОКОФ 14 3149010, входящая в группу «Источники автономного электропитания силовые» амортизационная группа 5 (7-10 лет). Такая же ситуация с трансформаторной подстанции.
Да, понятно, не все так просто. я к тому, что сам по себе фундамент, не обязательно автоматически означает недвижимое имущество. Учитывать их отдельно, тоже рисковано. Можно поиметь дикие издержки здоровья доказывая, что так поступили, потому что у них разные сроки службы. Многие «сложносочиненные» ОС состоят из частей с разными сроками ПИ. Например, если строим здание, там есть стены, окна и лифты.
Источник