Фундамент как объект основных средств

Дата публикации 14.05.2019

Организация строит площадку, на которой будет смонтировано технологическое промышленное оборудование. Как отразить в учете площадку под оборудование и само оборудование? В качестве отдельных объектов основных средств или как один инвентарный объект – оборудование на фундаменте? Как движимое или как недвижимое имущество?

Под инвентарным объектом основных средств в бухгалтерском учете понимается (п. 6 ПБУ 6/01):

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

Для целей исчисления налога на прибыль порядок выделения единицы учета в отдельный объект амортизируемого имущества специально не установлен. Минфин России в письме от 10.03.2011 № 03-03-10/18 пояснил, что отсутствие в НК РФ такого порядка не означает, что в этих целях следует применять порядок, установленный для целей бухгалтерского учета, и указал на системные признаки, которыми должен обладать объект амортизируемого имущества для признания его в качестве учетной единицы. Особое внимание в письме обращено на анализ способности выполнения функций каждым из составляющих компонентов по отдельности, их функциональной или конструктивной взаимосвязи, правомерности отнесения составляющих к отдельным объектам амортизируемого имущества на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, ред. от 08.05.2018) объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Исходя из вышеизложенного, площадку и оборудование, смонтированное на этой площадке, можно учитывать в качестве отдельных объектов основных средств, если выполняются следующие условия:

сумма понесенных затрат на каждый отдельный объект имущества может быть определена;
оборудование может функционировать без привязки к данной площадке, а площадка может быть использована для иных целей (помимо установки на ней данного оборудования);
при необходимости оборудование можно демонтировать с площадки без ущерба для него и площадки;
сроки полезного использования оборудования и площадки существенно различаются, можно определить срок полезного использования каждого объекта (сроки полезного использования объектов основных средств, установленные организацией для целей бухгалтерского учета, не соответствующие предусмотренным Классификацией основных средств, в целях налогообложения применены быть не могут).

В противном случае площадка и установленное на ней оборудование должны учитываться как единый объект основных средств.

По мнению Минпромторга России, несмотря на то что технологическое оборудование промышленных предприятий может быть смонтировано на фундаменте, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует критериям такового, может быть неоднократно демонтировано и перемещено на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик без потери технических свойств и технологических функций (письмо Минпромторга России от 23.03.2018 № ОВ-17590-12, доведено до сведения налоговых органов на местах письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

десятки экспертов ежедневно мониторят изменения законодательства и судебную практику;
рассылка бесплатная, независимо от наличия договора 1С:ИТС;
ваш e-mail не передается третьим лицам;

Источник

Когда ОС на фундаменте – не недвижимость

К недвижимому имуществу относится все, что прочно связано с землей. Такую связь обеспечивает фундамент. Здания, сооружения, объекты незавершенного строительства – все это объекты недвижимости. Но не всегда вещь, которая размещена на фундаменте, однозначно признается недвижимостью. Для отнесения объекта к движимому или недвижимому (в целях бухучета и налогов) важное значение приобретает ОКОФ. Подтверждение – в определении ВС РФ, которое ФНС разослала своим терорганам, чтобы они использовали его в работе.

Недвижимость прочно связана с землей

Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей . Такие объекты невозможно перемещать без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним относятся здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Если руководствоваться только этой нормой, то оборудование, установленное (закрепленное) на фундаменте, следует признавать недвижимым имуществом. Ведь оно тоже прочно связано с землей. И если его признавать недвижимостью, то нужно и облагать налогом на имущество.

Мнение ВС РФ

Вместе с тем ФНС России направила налоговым инспекциям для учета в работе определение Верховного суда РФ от 17 мая 2021 г. № 308-ЭС20-23222 по делу № А32-56709/2019. В нем судьи пришли к следующим выводам.

1.Сам по себе критерий прочной связи вещи с землей не позволяет однозначно отнести ее к недвижимости.

2.Также в качестве безусловного критерия признания имущества недвижимым не может служить наличие (отсутствие) сведений об объекте основных средств в ЕГРИП.

Связано это с тем, что государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости.

3.С учетом вышесказанного, при отнесении имущества к движимому или недвижимому следует применять правила бухгалтерского учета основных средств.

В данном деле рассматривался вопрос об отнесении к недвижимости производственного оборудования, установленного на фундаменте.

Какова роль ОКОФ

Чтобы классифицировать объекты основных средств в бухгалтерском учете, применяют стандарты бухгалтерского учета и Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008). ОКОФ был введен в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.

В соответствии с ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:

жилые здания и помещения;
здания (кроме жилых);
сооружения;
расходы на улучшение земель;
информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
транспортные средства;
системы вооружений;
культивируемые биологические ресурсы;
культивируемые растительные ресурсы.

Как видно, в отдельный вид подлежащих учету объектов основных средств выделены машины и оборудование, здания и сооружения. ОКОФ не относит оборудование к зданиям и сооружениям, а формирует самостоятельную группу основных средств.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мнение Минфина

Минфин тоже признавал, что оборудование не может признаваться недвижимым имуществом (см. письмо от 24 февраля 2021 г. № 03-05-05-01/12591).

Финансисты ссылались на нормы ГК РФ: машины, оборудование, наземные транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь относятся к движимому имуществу.

Но они упомянули и исключение, касающееся оборудования.

Оборудование, неразрывно связанное физически или технологически с капитальным сооружением, зданием или земельным участком, становится его составной частью с момента присоединения к нему. Как следствие, такое оборудование не может признаваться движимостью. Но и в качестве самостоятельного объекта недвижимости оно не может рассматриваться. Поэтому налогом на имущество оно должно облагаться не как самостоятельный объект, а в составе капитального сооружения.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Исключения есть и в классификаторе

И в классификаторе прямо предусмотрены случаи, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав.

коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации;
оборудование встроенных котельных установок;
водо-, газо- и теплопроводные устройства;
устройства канализации и др.

А вот машины и оборудование, правомерно принятые на учет в качестве отдельных инвентарных объектов по правилам бухгалтерского учета, а не в качестве составных частей капитальных сооружений и зданий, для исчисления налога на имущество признаются движимым имуществом.

Вместе с тем, не нужно рисковать и пытаться искусственно «расчленить» недвижимый объект и выделить из него движимые части, чтобы исключить их из налоговой базы по налогу на имущество организаций и сэкономить на налоге.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Оборудование на фундаменте не является недвижимым имуществом

Минпромторг в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590-12 дал разъяснения по вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства в качестве недвижимого или движимого имущества в целях уплаты налога на имущество.

В соответствии со статьей 130 ГК к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К объекту недвижимого имущества, кроме самого земельного участка, могут быть отнесены здание, сооружение, объекты незавершенного строительства, которые возведены на земельном участке и выступают в гражданском обороте единым объектом с земельным участком (правами на земельный участок).

Технологическое оборудование промышленных предприятий, несмотря на то, что оно может быть смонтировано на фундаменте, по мнению Минпромторга, не может быть квалифицировано в качестве недвижимого имущества, поскольку не соответствует вышеперечисленным критериям и выступает в гражданском обороте самостоятельно именно в качестве оборудования, для которого возможен неоднократный демонтаж, перемещение на другое место с последующей установкой при сохранении эксплуатационных качеств и проектных характеристик конструктивных элементов оборудования без потери его технических свойств и технологических функций.

Такие объекты как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования. Факт установки такого оборудования на специальный или общий фундамент не меняет данной квалификации.

В группировке раздела 330.00.00.00.000 «Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты» ОКОФ классифицируются машины, оборудование и устройства, не относящиеся к транспортным средствам и к информационному, компьютерному и телекоммуникационному оборудованию. Объектом классификации прочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и другие, включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Поименованные в этом разделе ОКОФ машины и оборудование (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, поскольку предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса. Данные объекты, как оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, установленное на фундамент, не относятся к сооружениям и классифицируются в соответствующих группировках машин и оборудования.

Таким образом, оборудование промышленных предприятий не может быть отнесено к недвижимому имуществу.

Вышеназванное письмо Минпромторга доведено до сведения письмом ФНС № БС-4-21/5834@ от 28.03.2018.

Источник

Фундамент как объект основных средств

Для удобного взаимодействия с нашим сайтом, предлагаем вам воспользоваться современными браузерами.

Почему нужно поменять браузер.

Ваш браузер не просто старый, а устаревший. Он не может предоставить все возможности, которые могут предоставить современные браузеры, а скорость его работы ниже в несколько раз!

Что такое фундамент для целей классификации основных средств – отдельный объект или нет?

Уже не первое письмо приходит в редакцию с вопросом: как расценить фундамент, на котором устанавливают стелы, указатели и другие элементы конструкций, – как отдельное сооружение или его следует учитывать вместе с устанавливаемыми на нем конструкциями? Ответ на этот вопрос важен, так как влияет на бухучет, амортизацию, налоги. Чтобы разобраться точнее, при подготовке материала пришлось обратиться к специалистам Минэкономики.

Из письма в редакцию:

«Организация приобрела объекты основных средств: стелу ценовую, указатели въезда и выезда на территорию АЗС. Они представляют собой конструкции, которые опираются на фундамент посредством заранее установленных опорных деталей, представляющих собой гайки для выверки с последующей подливкой цементным раствором. При необходимости конструкции можно смонтировать на других АЗС как на существующий фундамент, так и через устройство нового, а также снять с фундамента и хранить на складе, а на этот фундамент установить новые. Срок их службы рекомендован производителем в паспорте в течение 3 лет. После проведения углубленного ТО с заменой нормативно изношенных элементов стелы срок может быть продлен еще на 3 года. В соответствии с постановлением № 161 * стеле можно присвоить шифры 20335 (специальные и рекламные стенды), 47070 (ценовые стелы), 70010 (рекламные (информационные) носители (вывески, указатели); таблички информационные).
__________________________
* Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

1) стела ценовая и указатели въезда и выезда относятся к группе «Сооружения» или «Машины и оборудование»?

2) если стела и указатели не могут отдельно от фундамента выполнять свои функции, можно ли отразить в бухучете основание (фундамент) и надземную часть разными инвентарными номерами или же их следует относить к сооружениям как один объект вместе с фундаментом?

3) может ли организация изменить шифр стелы ценовой со ссылкой на право пересмотра с 1 мая 2017 г. согласно постановлению № 161, если в нем не произошло изменений по этим шифрам? Или шифр нужно изменить с даты покупки с пересчетом амортизации и налога на недвижимость?

Анна Васильевна, бухгалтер»

Организация может самостоятельно классифицировать основные средства, в т.ч. стелу и указатели

Распределение амортизируемых объектов по укрупненным группам на основании действующей классификации – это одна из функций комиссии по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) |*| (приложение 1 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

Постановлением № 161 утверждены нормативные сроки службы для целей начисления амортизации по видам основных средств. Этот документ не содержит критериев принятия к учету имущества в качестве объектов основных средств, а также трактовки понятий «здание», «сооружение», «машины и оборудование», «инвентарь» и не определяет критерии отнесения объектов к указанным видам активов.

Выбрать группы и подгруппы классификации объектов основных средств, в т.ч. стелы и указателей, должна комиссия с учетом мнения специалистов технических служб организации, входящих в ее состав, исходя из технических и конструктивных характеристик объектов.

В частности, для отнесения объекта к группе 2 «Сооружения» анализируется наличие характеристик, присущих капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Для этого следует обращаться к специальным, в т.ч. техническим нормативным правовым актам, раскрывающим данные понятия.

Справочно: сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комбинированная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций. Сооружения подразделяются на объемные, высотные, плоскостные, линейные и комбинированные (подп. 2.67 п. 2 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утвержденной постановлением Госкомимущества Республики Беларусь от 24.03.2015 № 11; далее – Инструкция № 11).

Капитальное строение (здание, сооружение) – любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»).

Определения терминов «здание» и «сооружение» даны и в техническом регламенте Республики Беларусь «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность» (ТР 2009/013/BY), утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2009 № 1748.

С учетом технических и конструктивных характеристик стелы и указателей и, прежде всего, наличия у них характеристик, присущих сооружениям, комиссия вправе самостоятельно принять решение об их отнесении к одной из групп (шифров) постановления № 161.

При невозможности принятия однозначного решения советую обратиться в компетентные органы за разъяснениями о классификации данных объектов в качестве сооружений.

Фундамент не предназначен для выполнения самостоятельных функций

Принятие к учету стелы и указателей как единого объекта или нескольких инвентарных объектов (в т.ч. учет фундамента как отдельного инвентарного объекта) производится также по решению комиссии. Она должна учесть критерии, содержащиеся в документах по бухучету основных средств и специальных технических нормативных правовых актах, определяющих характеристики капитальных строений (зданий, сооружений) и их элементов.

В бухучете инвентарным объектом основных средств признается:

– или комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс), представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (п. 6 Инструкции о бухгалтерском учете основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Комплекс |*| – это один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

В Инструкции № 11 даны определения сооружений (см. выше) и фундамента, которым является конструктивный элемент капитального строения (здания, сооружения), передающий нагрузку от капитального строения на основание.

На мой взгляд, комиссия должна учесть, что фундамент, несмотря на его конструктивную отделимость от устанавливаемой на нем стелы и указателей, не предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. Он служит лишь опорой для указанных объектов и передачи нагрузки от них на основание (участок земли, площадку и т.п.). Он может рассматриваться как конструктивный элемент стелы и указателей, который при их демонтаже утрачивает свои функции и соответственно не может учитываться как отдельный инвентарный объект исходя из норм п. 6 Инструкции № 26.

Правила пересмотра шифров и исправления ошибок

По основным средствам, которые числились в учете на 1 мая 2017 г., организации вправе использовать нормативные сроки службы основных средств:

– или установленные в п. 1 постановления № 9 * ;
__________________________
* Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161» (далее – постановление № 9).

– или примененные для указанных объектов в соответствии с постановлением № 161 (п. 2 постановления № 9).

Данная норма касается возможного пересмотра нормативных сроков службы и шифров основных средств, которые претерпели изменения согласно постановлению № 9. При таком пересмотре амортизацию за предыдущий период не пересчитывают, если изменился срок полезного использования. Если шифр не изменился, то его изменение по решению организации, на мой взгляд, можно трактовать как исправление обнаруженной ошибки в классификации объекта при его принятии к учету.

Допущенные в бухучете ошибки исправляют по правилам, изложенным в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденном постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт).

Справочно: ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную до его окончания, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляют в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухучета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года.

Ошибку, допущенную в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (пп. 10–12 Национального стандарта).

Если допущенная ошибка в присвоении шифра повлекла за собой неверное установление нормативного срока службы и срока полезного использования |*|, следует пересчитать амортизацию с момента, когда эта ошибка была допущена.

Надеюсь, мои разъяснения и советы были Вам полезны.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Источник